長(zhǎng)期以來，企業(yè)發(fā)放各種補(bǔ)貼作為員工福利，有的并入工資總額發(fā)放，有的在工資總額之外發(fā)放和列支。那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)如何把握職工福利范圍和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)呢?

扣除標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

1. 稅前扣除的職工福利費(fèi)必須是據(jù)實(shí)列支，不能是計(jì)提的金額。

2. 計(jì)算扣除限額時(shí)的工資薪金總額是稅前扣除工資薪金的稅收金額，不是賬載金額。

3. 超過工資薪金總額14%的部分必須全額調(diào)增，以后年度也不能轉(zhuǎn)回。

福利費(fèi)的范圍

2009年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“3號(hào)文”)，對(duì)企業(yè)所得稅前扣除的職工福利費(fèi)的問題進(jìn)行了明確，同年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“242號(hào)文”)，對(duì)會(huì)計(jì)口徑的職工福利費(fèi)做了進(jìn)一步明確。這兩個(gè)文件分別對(duì)職工福利費(fèi)的列支范圍進(jìn)行了規(guī)范，口徑上存在一些差異，具體對(duì)比如下：

1. 稅法優(yōu)先原則

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令[2007]63號(hào))第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

242號(hào)文第七條第二款規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

因此，如果在處理職工福利費(fèi)方面存在稅會(huì)差異，企業(yè)在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)需要按照企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2. 稅法未明確項(xiàng)目可遵從會(huì)計(jì)處理

部分項(xiàng)目242號(hào)文進(jìn)行了明確，但是相關(guān)稅收法律法規(guī)并未明確，如職工療養(yǎng)費(fèi)用、企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼等。

企業(yè)在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)遵從會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)入職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3. 納入工資總額的福利性支出稅會(huì)不存在差異

242號(hào)文規(guī)定企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))規(guī)定列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

因此，企業(yè)在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)上已計(jì)入工資總額的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等補(bǔ)貼不存在稅會(huì)差異，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。

4. 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用不允許稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》(稅總辦函[2014]652號(hào))規(guī)定：“第一條關(guān)于離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題規(guī)定，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)要將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用從福利費(fèi)中調(diào)出并全額納稅調(diào)增。

5.個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出不屬于福利費(fèi)不允許稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：

因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)，不得將上述支出計(jì)入福利費(fèi)按限額稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。

6. 符合條件的置裝費(fèi)可不作為福利費(fèi)直接在稅前扣除

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出在稅前扣除。

因此，企業(yè)發(fā)生的符合上述條件已經(jīng)計(jì)入福利費(fèi)的置裝費(fèi)支出，可以從福利費(fèi)中調(diào)出，直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

福利費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)

在企業(yè)在匯算清繳中，對(duì)于福利費(fèi)稅前扣除還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

1.會(huì)計(jì)上未在“職工福利費(fèi)”科目核算，但屬于稅法規(guī)定的福利費(fèi)支出范圍，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)整計(jì)入福利費(fèi)按工資總額的14%的限額扣除。

2. 計(jì)入工資總額的福利性補(bǔ)貼，作為合理工資稅前扣除。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金(含福利性補(bǔ)貼)，不得超過政府有關(guān)部門(如國(guó)資委)或上級(jí)單位給予的限定數(shù)額;超過部分不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3. 列支的職工福利費(fèi)應(yīng)取得合法有效憑據(jù)。如職工福利費(fèi)中列支個(gè)人抬頭的發(fā)票，應(yīng)作為不合規(guī)發(fā)票全額納稅調(diào)增。

4. 發(fā)放給員工的福利性補(bǔ)貼有的需要繳納個(gè)人所得稅，有的則屬于免稅所得無需繳納個(gè)人所得稅，因此企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策，正確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

以上是律師為大家講解的關(guān)于”過節(jié)給員工發(fā)的福利怎么做賬”的內(nèi)容，希望可以幫助到各位小伙伴。